Трансформация налога на добавленную стоимость и современные практики улучшения его собираемости

Abstract

This article deals with the history and current practice of handling the value added tax (VAT). The authors have analyzed the main advantages and disadvantages of VAT: the prevailing negative impact on the cash flows of VAT payers; the complexity of the tax, which increases the costs of its collection from the state and from taxpayers; the low ratio of actual VAT income to potential; the inability to prevent certain types of tax fraud. The authors explain their thesis that the prospects for the VAT development are connected, firstly, with overcoming the inherent tax deficiencies, and secondly, with the transformation of tax under the influence of the external environment. This article studies the directions of tax transformation and the objective prerequisites for applying a single standard tax rate to a wide tax base. The data on the structural transformation of the economy in developed countries and Russia and its impact on VAT are analyzed. Particular attention is paid to the alternative tax collection practices: reverse payment mechanism, split-payment mechanisms, and single window method. The experience of using tax lotteries as a method of increasing the collection of value added tax is analyzed in detail. The considered mechanisms for collecting VAT effectively reduce tax evasion arising from the overestimation of VAT deductions, but can not deal with the concealment of income. All the new methods are associated with an increase in the costs of tax administration and approval, require an increase in reporting for taxpayers, introduce new responsibilities for the exchange of data with tax authorities, including the transfer of accounting data and invoice information (including in real time). The reverse payment mechanism and the split payment method, change the nature of VAT collection, canceling fractional payments, which are usually considered as the main advantage of VAT.

В статье анализируется история и современная практика администрирования налога на добавленную стоимость. Методология исследования включает исторический, предметно-логический и сравнительный анализ. Проанализированы достоинства и выделены основные недостатки налога: преобладающее негативное влияние на денежные потоки плательщиков НДС; сложность налога, которая ведет к росту издержек его взимания у государства и у налогоплательщиков; низкое соотношение фактических доходов от НДС к потенциально возможным; отсутствие возможности предотвратить отдельные виды мошенничества с налогом. Обоснован тезис о том, что перспективы развития НДС связаны, во-первых, с преодолением присущих налогу внутренних недостатков, а во-вторых, с трансформацией налога под влиянием внешней среды. Рассмотрены направления трансформации налога и объективные предпосылки применения единой стандартной ставки налога к широкой налоговой базе. Проанализированы данные о структурной трансформации экономики в развитых странах и России и ее влиянии на НДС. Особое внимание уделено альтернативным практикам взимания налога: механизму обратной оплаты, сплит-платежным механизмам, методу «единого окна». Подробно проанализирован опыт применения налоговых лотерей как метода повышения собираемости налога на добавленную стоимость. Рассмотренные механизмы сбора НДС эффективно снижают уклонение, возникающее при завышении вычетов по НДС, но не могут бороться с сокрытием доходов. Все новые методы связаны с ростом издержек налогового администрирования и согласования, требуют увеличения отчетности для налогоплательщиков, вводят новые обязанности по обмену данными с налоговыми органами, включая передачу данных учета и инвойс-информации (в том числе в режиме реального времени). Механизм обратной оплаты и метод раздельного платежа изменяют характер сбора НДС, отменяя дробные платежи, которые обычно рассматриваются как главное преимущество НДС.